2003年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試問(wèn)題解答（九）

    《會(huì)計(jì)》科目

    問(wèn)：“物資采購(gòu)”和“在途物資”科目的核算內(nèi)容有何差異？

    答：“物資采購(gòu)”和“在途物資”科目是在企業(yè)采用不同方法對(duì)存貨進(jìn)行日常核算時(shí)所使用的不同的會(huì)計(jì)科目。在原材料、商品等采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的情況下，為了反映計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異，需要設(shè)置“物資采購(gòu)”科目進(jìn)行核算。在原材料、商品等采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的情況下，不需要設(shè)置“物資采購(gòu)”科目，但應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目，核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料、商品等的實(shí)際成本。

    問(wèn)：《會(huì)計(jì)》教材第68頁(yè)例2（2）提出：已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利記入“應(yīng)收股利”科目，而《會(huì)計(jì)》教材第194頁(yè)（16）中，將收到現(xiàn)金股利記入“投資收益”科目。二者均為現(xiàn)金股利，為何賬務(wù)處理不同？

    答：《會(huì)計(jì)》教材第68頁(yè)例2（2）的現(xiàn)金股利是短期投資購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。在短期投資行為發(fā)生時(shí)，上述現(xiàn)金股利已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，其來(lái)源于被投資單位以前的盈利，因此投資企業(yè)取得該項(xiàng)股利不是由于投資產(chǎn)生的收益，而是投資中墊付的一項(xiàng)資金，故應(yīng)作為一項(xiàng)債權(quán)，記入“應(yīng)收股利”科目。而《會(huì)計(jì)》教材第194頁(yè)（16）的現(xiàn)金股利在投資企業(yè)投資行為發(fā)生時(shí)尚未實(shí)現(xiàn)，其來(lái)源于投資行為發(fā)生后被投資單位產(chǎn)生的盈利，是投資行為產(chǎn)生的收益，故記入“投資收益”科目。

    需要說(shuō)明的是，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，短期投資除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金金股利外，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利，作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值。

    問(wèn)：企業(yè)采用自營(yíng)方式購(gòu)建固定資產(chǎn)，如果工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因必須進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生試運(yùn)行收入和支出，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

    答：企業(yè)采用自營(yíng)方式購(gòu)建固定資產(chǎn)，如果工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因必須進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)而形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本；銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

    問(wèn)：計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

    答：計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別情況采用不同的處理方法。

    （1）如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    （2）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計(jì)使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    （3）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    問(wèn)：獨(dú)資企業(yè)改為股份制企業(yè)，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估后，在資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至新企業(yè)注冊(cè)登記日這一時(shí)期內(nèi)，企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值有差額，如何調(diào)賬以及確認(rèn)調(diào)賬后的金額？

    答：在資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至新企業(yè)注冊(cè)登記日期間，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的凈資產(chǎn)，原則上應(yīng)上交原股東，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，經(jīng)原股東同意，也可列入股份制企業(yè)的資本公積，留待以后增資擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增原股東股份。

    在資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至新企業(yè)注冊(cè)登記日期間，企業(yè)因虧損而減少的凈資產(chǎn)，如由原股東承擔(dān)的，應(yīng)借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配”科目，由原股東當(dāng)期或從以后分得的股利中補(bǔ)足。

    企業(yè)因評(píng)估基準(zhǔn)日與新企業(yè)注冊(cè)登記日存在時(shí)間差，導(dǎo)致依據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬的日期與資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日、確認(rèn)日不一致的，在評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日的期間，原評(píng)估資產(chǎn)數(shù)量減少的，減少部分原評(píng)估確認(rèn)的差額，不再調(diào)整賬面價(jià)值；如資產(chǎn)價(jià)值增加，增加部分則按照取得資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，確認(rèn)其賬面價(jià)值。

    問(wèn)：企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)既有人民幣借款又有外幣借款的，企業(yè)應(yīng)如何計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)？對(duì)于外幣專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的支出應(yīng)采用哪一種折算匯率？

    答：如果企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)既有人民幣借款又有外幣借款的，企業(yè)應(yīng)按以下公式計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)：

    累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆用人民幣借款購(gòu)建資產(chǎn)支出金額×每筆用人民幣借款購(gòu)建資產(chǎn)支出實(shí)際占用天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）+Σ（每筆用外幣借款購(gòu)建資產(chǎn)支出金額×匯率×每筆用外幣借款購(gòu)建資產(chǎn)支出實(shí)際占用天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）對(duì)于外幣專(zhuān)門(mén)借款，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折算，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折算。

    問(wèn)：在債權(quán)人已對(duì)重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，對(duì)該差額，債權(quán)人應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

    答：在債權(quán)人已對(duì)重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金借記“銀行存款”科目，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按其差額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目。期末再調(diào)整對(duì)該項(xiàng)重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。如果企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，不恰當(dāng)?shù)赜?jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

    問(wèn)：在什么情況下，企業(yè)應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算？

    答：“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。通常情況下，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算的情況有：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)涉及的損益調(diào)整；（2）本年度發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

    問(wèn)：在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中所產(chǎn)生的所得稅是否都只應(yīng)記入“應(yīng)交稅金”科目，而不記入“遞延稅款”科目？

    答：在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅；時(shí)間性差異所產(chǎn)生的納稅影響額，應(yīng)記入“遞延稅款”科目。

    《審計(jì)》科目

    問(wèn)：《審計(jì)》教材第372頁(yè)大標(biāo)題中（一）期后發(fā)現(xiàn)的審計(jì)報(bào)告日存在的事實(shí)（若需修改會(huì)計(jì)報(bào)表）和（二）在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)的重大不一致和重大錯(cuò)報(bào)（若這種不一致或錯(cuò)報(bào)需修改會(huì)計(jì)報(bào)表），二者有何不同？為什么處理方法不一樣？

    答：期后發(fā)現(xiàn)的審計(jì)報(bào)告日存在的事實(shí)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表公布后意識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些信息有重大錯(cuò)誤。在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)的重大不一致是指其他信息與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)信息相互矛盾；重大錯(cuò)報(bào)是指已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的重要信息作出了不正確披露。有時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)的重大不一致，可能是已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，與期后發(fā)現(xiàn)的審計(jì)報(bào)告日存在的事實(shí)屬于同一種情況。

    問(wèn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平成反比，但如確定的重要性水平過(guò)高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否也會(huì)加大？

    答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)隨意調(diào)整重要性水平的大小。確定的重要性水平應(yīng)以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人判斷和決策為限。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用資產(chǎn)總額的0.5%—1%，凈資產(chǎn)的1%，營(yíng)業(yè)收入的0.5%—1%或凈利潤(rùn)的5%—10%等，作為計(jì)算重要性水平的基礎(chǔ)，并利用有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行測(cè)試。

    問(wèn)：甲公司公布報(bào)表的時(shí)間為2003年3月20日，該公司2002年12月因涉嫌侵權(quán)被乙公司起訴，截至2002年12月31日，該案件還在審理之中。經(jīng)甲公司律師估計(jì)，甲公司敗訴的可能性較大，且可能賠償50萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：該案件在“2003年1月30日結(jié)案，判決甲公司賠償100萬(wàn)”與“2003年4月30日結(jié)案，判決甲公司賠償100萬(wàn)”兩種情況下甲公司的會(huì)計(jì)處理是否相同？理由是什么？

    答：甲公司因涉嫌侵權(quán)被乙公司起訴屬于或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露。如果法院在2003年1月30日判決，則該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，甲公司應(yīng)當(dāng)在按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則——期后事項(xiàng)》進(jìn)行審計(jì)。如果法院在2003年4月30日判決，因甲公司已在2003年3月20日公布會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不再執(zhí)行任何審計(jì)程序。

    問(wèn)：《審計(jì)》教材第340頁(yè)第三段“把審計(jì)實(shí)施階段稱(chēng)為審計(jì)外勤工作階段，把審計(jì)報(bào)告階段稱(chēng)為完成審計(jì)工作階段”：“第361頁(yè)二、9”中“審計(jì)報(bào)告日期是指CPA完成審計(jì)工作的日期”；第372頁(yè)第一段“審計(jì)報(bào)告日一般為CPA審計(jì)外勤結(jié)束日”，此三段文字中表述的幾個(gè)日期或階段之間到底是什么關(guān)系？審計(jì)報(bào)告日具體是指什么？

    答：審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期。完成審計(jì)工作是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了所有程序，獲取的審計(jì)證據(jù)足以支持對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定審計(jì)工作完成日時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；（2）應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)報(bào)告日期非常重要，因?yàn)樗赋隽俗?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)所負(fù)責(zé)任的最后期限。由于會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是由被審計(jì)單位管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，因此，公司制的企業(yè)應(yīng)當(dāng)把管理當(dāng)局理解為董事會(huì)，其“被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表日”是指董事會(huì)決議批準(zhǔn)會(huì)計(jì)報(bào)表并由董事長(zhǎng)簽字的日期。

    《財(cái)務(wù)成本管理》科目

    問(wèn)：在《財(cái)務(wù)成本管理》教材第45頁(yè)“財(cái)務(wù)分析”一章，講到EBIT可以根據(jù)“利潤(rùn)總額+財(cái)務(wù)費(fèi)用”來(lái)計(jì)算。但在第九章講到財(cái)務(wù)杠桿時(shí)又說(shuō)“EBIT=銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本-固定成本”，請(qǐng)問(wèn)：這里的EBIT是不是指“利潤(rùn)表”里的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，不包括營(yíng)業(yè)外收支和投資凈收益？這樣的解釋前后是否矛盾？

    答：這兩種算法并不矛盾。EBIT 是指“扣除利息和稅金前利潤(rùn)”。 它有兩種算法：

    （1）以稅后利潤(rùn)外基礎(chǔ)，加上已被扣除的利息和所得稅，得出息稅前利潤(rùn)。即息稅前利潤(rùn)=稅后利潤(rùn)+所得稅費(fèi)用+利息費(fèi)用 =利潤(rùn)總額+利息費(fèi)用。

    由于在財(cái)務(wù)報(bào)表中，利息費(fèi)用未被單列，而是包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用之中。一般說(shuō)來(lái)，利息費(fèi)用是財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要成分，因此可以用財(cái)務(wù)費(fèi)用的數(shù)額作為利息費(fèi)用的估計(jì)。這是一種近似估計(jì)，并不精確，因此，教材使用了“測(cè)算”一詞。

    （2）以銷(xiāo)售收入為基礎(chǔ)，減去除利息和所得稅外的所有費(fèi)用項(xiàng)目，加上其他收益，得出息稅前利潤(rùn)。即息稅前利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入-成本-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用+營(yíng)業(yè)外收支凈額+投資凈收益EBIT與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在概念上是不同的。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的收益，不包括其他收益，例如營(yíng)業(yè)外收支、投資凈收益等。不過(guò)，在沒(méi)有或者可以忽略其他收益的情況下，EBIT與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相等。因?yàn)樨?cái)務(wù)杠桿計(jì)算并不需要十分精確，其他收益與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相比數(shù)量小、不穩(wěn)定且不易估計(jì)，因此通常將其省略。如果一定要進(jìn)行精確計(jì)算，則需要將其他收益納入計(jì)算范圍。

    問(wèn)：《財(cái)務(wù)成本管理》教材第149頁(yè)談及固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命問(wèn)題時(shí)，平均年成本的計(jì)算中累計(jì)運(yùn)行成本現(xiàn)值的計(jì)算，不知為什么沒(méi)有考慮所得稅問(wèn)題或折舊抵稅問(wèn)題。

    答：作為教材必須有順序地講解問(wèn)題，并且一個(gè)章節(jié)最好集中講解一個(gè)問(wèn)題。本教材是先講平均年成本問(wèn)題，后講所得稅和折舊問(wèn)題。講平均年成本時(shí)，主要解決現(xiàn)金流出年金化的思想和方法，可以先假設(shè)不存在所得稅。但這并不是說(shuō)計(jì)算平均年成本沒(méi)有所得稅問(wèn)題。1996年試題的第37題就是一道考慮所得稅的平均年成本問(wèn)題。

    問(wèn)：在計(jì)算存貨的年儲(chǔ)存成本時(shí)，如果已經(jīng)考慮了存貨占用資金的應(yīng)計(jì)利息，在計(jì)算出經(jīng)濟(jì)訂貨批量以后是否還需要按經(jīng)濟(jì)批量占用資金再重新計(jì)算一次應(yīng)計(jì)利息？

    答：不需要重新計(jì)算。如果儲(chǔ)存成本中已經(jīng)包括了存貨占用資金的應(yīng)計(jì)利息，計(jì)算出經(jīng)濟(jì)批量以后則不必再考慮資金的利息問(wèn)題。一般情況下，一個(gè)因素不應(yīng)重復(fù)考慮。

    問(wèn)：存在優(yōu)先股的情況下，財(cái)務(wù)杠桿如何計(jì)算？?jī)?yōu)先股股息是稅后支付的，它具有財(cái)務(wù)杠桿作用嗎？既然財(cái)務(wù)杠桿反映的是負(fù)債比率變化為帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為什么要考慮優(yōu)先股股息？

    答：在有優(yōu)先股的情況下，財(cái)務(wù)杠桿的計(jì)算公式為：

    DFL=EBIT/[EBIT-I-d/（1-T）]其中：EBIT是息稅前利潤(rùn)；I是債務(wù)利息；d/（1-T）是稅前的優(yōu)先股利。

    優(yōu)先股股息的確是稅后支付的，但它是一個(gè)可以預(yù)計(jì)的固定數(shù)額。杠桿作用產(chǎn)生的原因是固定支付，而不在于稅前還是稅后支付。不隨銷(xiāo)售收入比例變動(dòng)的固定的成本費(fèi)用、固定的利息和固定的優(yōu)先股股息，都會(huì)產(chǎn)生杠桿作用。準(zhǔn)確地講，財(cái)務(wù)杠桿是指固定成本融資引起的，包括負(fù)債和優(yōu)先股。財(cái)務(wù)杠桿被定義為“每股收益對(duì)息稅前利潤(rùn)變動(dòng)的敏感程度”，或“息稅前利潤(rùn)變動(dòng)1%所引起的每股收益變動(dòng)百分比”。雖然負(fù)債比率越高財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)越高，但“財(cái)務(wù)杠桿反映的是負(fù)債比率變化帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”的表達(dá)是不準(zhǔn)確的。首先，財(cái)務(wù)杠桿不僅僅是負(fù)債引起的，還有優(yōu)先股；其次，只要負(fù)債存在，即使負(fù)債比率不“變化”，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依然存在。

    綜合

    問(wèn)：我在學(xué)習(xí)時(shí)發(fā)現(xiàn)教材中有一些地方講不清楚，不知道是不是文字等有誤？

    答：經(jīng)專(zhuān)家審核，教材中確實(shí)有些需要更正的文字、數(shù)字等，現(xiàn)按科目列示如下：

    1．《會(huì)計(jì)》教材：

    第53頁(yè)例9中事項(xiàng)（2），應(yīng)增加驗(yàn)收入庫(kù)的條件即“……貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。……”。

    第55頁(yè)第1行“運(yùn)雜費(fèi)增值稅率為7％”應(yīng)改為“運(yùn)輸費(fèi)增值稅抵扣率為7％”，“進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)2600元”應(yīng)改為“進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)2585元”。

    第62頁(yè)倒數(shù)第2行的“3000000元”應(yīng)改為“2400000元”。

    第84頁(yè)例17的第3行“B公司將其中的……”應(yīng)改為“A公司將其中的……”。

    第126頁(yè)第13行“借記‘管理費(fèi)用’科目，貸記……”應(yīng)改為“借記‘管理費(fèi)用’等科目，貸記……”。

    第131頁(yè)例3中，計(jì)算購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅時(shí)，是按10％計(jì)算的，按現(xiàn)行規(guī)定，抵扣率應(yīng)改為13％，即，計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)等于26萬(wàn)元，記入物資采購(gòu)的金額相應(yīng)改為17.4萬(wàn)元。

    第135頁(yè)第8行，“代收代繳”應(yīng)改為“代扣代繳”。

    第186頁(yè)第8行“2002年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利……”應(yīng)改為“2003年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利……”。

    第278頁(yè)第16行的“和利息20144000元”應(yīng)改為“和利息21440000元”。

    第312頁(yè)倒數(shù)第3行的“……，其差額首先沖減……”將“其差額”刪除，即改為“……，首先沖減……”。

    第408頁(yè)第17行“將應(yīng)付債券與長(zhǎng)期股權(quán)投資……”應(yīng)改為“將應(yīng)付債券與長(zhǎng)期債權(quán)投資……”。

    第433頁(yè)第19行“在這一種情況下”應(yīng)改為“在第一種情況下”。

    2．《審計(jì)》教材：

    第47頁(yè)倒數(shù)第4行，“因有風(fēng)險(xiǎn)”應(yīng)改為“固有風(fēng)險(xiǎn)”。

    第63頁(yè)介紹中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)時(shí)，順序號(hào)有誤，原為“2，2，3—7”，應(yīng)改為“2，3，4—8”。倒數(shù)第3行，“…就能以完成客戶(hù)委托的業(yè)務(wù)”應(yīng)改為“…就難以完成客戶(hù)委托的業(yè)務(wù)…”。

    第76頁(yè)的圖表中，有箭頭方向標(biāo)錯(cuò)，即“沒(méi)有過(guò)失”下面的箭頭方向應(yīng)改為向上。

    第85頁(yè)第9行“折中”應(yīng)改為“折衷”。

    第85頁(yè)14行“資金變動(dòng)情況”應(yīng)改為“現(xiàn)金流量”。

    第275頁(yè)倒數(shù)9行“其價(jià)值和實(shí)現(xiàn)狀況”應(yīng)改為“其價(jià)值和實(shí)際狀況”？

    第277頁(yè)第6行“獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表”應(yīng)改為“獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表”。

    第296頁(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”丁字賬的借貸方向有錯(cuò)誤，原借方的項(xiàng)目應(yīng)改為貸方，原貸方的項(xiàng)目應(yīng)改為借方。

    第301頁(yè)11行“并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)”應(yīng)改為“并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤(pán)”。

    第348頁(yè)倒數(shù)第4行，“或?qū)Ρ粚徲?jì)單位敘述的情況不加修正”應(yīng)改為“對(duì)被審計(jì)單位敘述的情況應(yīng)修正而不加修正”。

    3．《財(cái)務(wù)成本管理》教材：

    第103頁(yè)第10行，“如果定價(jià)偏高”應(yīng)改為“定價(jià)偏低”；第11行“定價(jià)偏低”應(yīng)改為“定價(jià)偏高”。

    第108頁(yè)例7中最后一步計(jì)算“該債券2003年4月1日的價(jià)值為：PV=76.3674+72.1519+65.5953+819.9410=1034.06"其中的76.3674，應(yīng)改為79.3674；計(jì)算結(jié)果”1034.06“應(yīng)改為1037.06.第110頁(yè)倒數(shù)第4行”資本利得“應(yīng)改”售價(jià)“。

    第113頁(yè)第14行“資本利得增長(zhǎng)率”應(yīng)改為“資本利得收益率”。

    第156頁(yè)倒數(shù)第10行，“這兩種方法計(jì)算的凈現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)是一樣的”，應(yīng)改為“這兩種方法計(jì)算的凈現(xiàn)值沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別”；第157頁(yè)第7行“兩種方法計(jì)算的凈現(xiàn)值是一樣的，沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別”，應(yīng)改為“這兩種方法計(jì)算的凈現(xiàn)值沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別”。

    第210頁(yè)例1資料：“假定某公司某年提取了公積金、公益金后的稅后凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元”，應(yīng)改為“假定某公司某年的稅后凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元”。

    第249頁(yè)例3"估計(jì)并購(gòu)后將給A公司的股東帶來(lái)的自由現(xiàn)金流量為表10-4所示"，為應(yīng)改為"估計(jì)并購(gòu)后A公司的自由現(xiàn)金流量為表10-4所示".第265頁(yè)例1資料最后一行“設(shè)公司的必要報(bào)酬率為12%”改為“設(shè)公司股東的必要報(bào)酬率為12%”。倒數(shù)第4行，“4200萬(wàn)元”應(yīng)改為“1200萬(wàn)元”。

    教材第305頁(yè)表12-2的“除獎(jiǎng)金外的工資”，應(yīng)為“工資總額”

    第323頁(yè)表12-14的“產(chǎn)成品產(chǎn)量（件）”一欄的“50”應(yīng)為“500”。

    4．《經(jīng)濟(jì)法》教材：

    第86頁(yè)第22行，“有限責(zé)任公司”應(yīng)改為“有限責(zé)任公司股東”。

    第88頁(yè)第8行、第10行，“90日內(nèi)”應(yīng)改為“90日后”。

    第123頁(yè)第二節(jié)標(biāo)題上倒數(shù)第3行，“國(guó)有化”應(yīng)改為“國(guó)有化和”。

    第124頁(yè)倒數(shù)第18 行，“第三國(guó)”應(yīng)改為“其他國(guó)”。

    第292頁(yè)第7行“或”和第8行的“或者”均應(yīng)改為“且”。

    第355頁(yè)第13行，“原被背書(shū)人”應(yīng)改為“原背書(shū)人”。

    5．《稅法》教材：

    教材第49頁(yè)倒數(shù)第17行“當(dāng)期免抵稅額=30-16=4（萬(wàn)元）”應(yīng)改為“當(dāng)期免抵稅額=30-16=14（萬(wàn)元）”。

    教材第328頁(yè)表16-2中“全月應(yīng)納稅所得額”應(yīng)改為“全年應(yīng)納稅所得額”。